企业应在月末时进行结转，在结转之前应首先进行月末相关的账务处理，比如：分配工资及提取福利费；各项长短期待摊费用的摊销；计提票据利息；固定资产计提累计折旧；非货币性资产的摊销；计提借款利息等。前三项在前面已经讲过，这里我们先介绍一下其他三项内容，然后再讲解结转的内容。

  企业的固定资产由于磨损和损耗，应将其价值逐渐转入成本费用，会计上采用了计提累计折旧的方法。累计折旧科目属于固定资产科目的备抵科目，该科目贷方登记计提的固定资产折旧额，借方登记因固定资产减少而转销的该项固定资产所提的折旧额，期末余额在贷方，表示企业现在固定资产的累计折旧数额。

  企业应当按月计提折旧，并根据固定资产的用途分别计入相关的成本或费用当中，同时编制固定资产折旧计算表。计提时，借记制造费用管理费用销售费用等科目，贷记累计折旧科目。

  当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

  ⑼已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；

  一般情况下，均应采用平均年限法计算累计折旧额。平均年限法又称直线法，该方法的计算公式为：月折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计使用年数的限制÷12

  其中，预计净残值率税法统一规定为5%；预计使用年数的限制税法规定不得短于以下年限：

  ⑶电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产经营有关的工具、器具、家具等为5年。

  例：某企业7月份购入固定资产一台用于产品生产，购入原价为60000元。企业按税法规定的低年限10年计提折旧，净残值率5%，采用平均年限法。试计算该项固定资产的月折旧额并做出会计分录。

  (注意：根据当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧的原则，该企业应从8月份开始提取此项固定资产的折旧)

  无形资产属于企业的长期资产，能在较长的时间里给公司能够带来效益。但非货币性资产通常也有一定的有效期限，它所具有的价值的权利或特权总会终结或消失，因此，企业应将入账的非货币性资产在一定年限内摊销。

  会计准则设置了“累计摊销”科目，该科目属于非货币性资产的备抵科目，贷方登记提取的非货币性资产摊销额，借方登记因非货币性资产的转让而转销的摊销额，期末余额在贷方，表示企业现在非货币性资产的累计摊销额。

  企业应按月摊销非货币性资产。自用的非货币性资产，其摊销价值应当计入当期管理费用，提取时借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目；出租的非货币性资产相关的摊销价值应当计入别的业务成本，提取时借记“别的业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。

  无形资产的摊销原则与固定资产折旧不一样，即：当月增加的非货币性资产，当月开始摊销；当月减少的非货币性资产，当月不再摊销。

  ⑴受让或投资的非货币性资产，法律和合同分别规定有效期限和受益年限的，按法定有效期限与合同中规定的受益年限孰短原则摊销。

  ⑶法律和合同都没有规定的，或者自行开发的非货币性资产，摊销期限不可以少于10年。

  例：某企业自行开发了一项非货币性资产，入账价值为28800元。该企业按10摊销此项非货币性资产，则月摊销额为240元(28800÷10年÷12个月=240)，该企业摊销非货币性资产的账务处理为：

  企业取得短期借款与长期借款的同时，也要承担对应的利息。企业应从取得借款的当月起按月计提利息，会计上“应付利息”科目核算。该科目属于负债类科目，贷方登记企业计提的利息费用，借方登记实际支付利息费用，期末余额在贷方，表示已提取但尚未支付的利息费用。

  企业按月计提借款利息时，借记“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目；实际支付时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

  例：某企业从工商银行借入三个月短期借款30000元，利息率3%，一次还本付息。

  在进行完上述有关月末的账务处理后，应先按结转前的账务处理程序进行平账，待审核无误后开始结转。

  企业结转领用材料时，一般都会采用全月一次加权平均法。全月一次加权平均法是指以本月全部的购进成本加上月初结存成本，再除以本月全部购进数量与月初结存数量之和，计算出加权平均单位成本，从而确定本月发出材料以及月末库存材料的实际成本。

  材料的单位成本=(月初结存材料的总成本+本月购进材料的总成本)÷(月初结存材料数量+本月购进材料数量之和)

  企业根据各生产单位及有关部门领用材料的情况编制“发料凭证汇总表”，按计算的发出材料的实际成本，借记“生产所带来的成本”“制造费用”等科目，贷记“原材料”科目。

  企业结转制造费用时，一般都会采用生产工时比例法。生产工时比例法是指按照各种产品生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：

  企业应按生产工时比例法编制“制造费用分配表”，并根据该表进行账务处理，借记“生产所带来的成本”科目，贷记“制造费用”科目。

  企业应依照产品的完工程度将生产所带来的成本转入库存商品，结转时，借记“库存商品”科目，贷记“生产所带来的成本”科目。

  “库存商品”属于资产类科目，该科目借方登记企业完工并入库的产品成本，贷方登记企业销售的完工产品成本，期末余额在借方，表示企业已完工入库但尚未出售的产品成本。商业企业由于没生产环节，所以商业企业购货时应直接该科目核算，而不需使用“原材料”科目。

  企业结转销售成本时，也可采用全月一次加权平均法。企业应先计算出全部在库完工产品的单位成本，然后再根据本月销售数量计算出企业本月的销售成本。计算公式如下：

  库存商品的单位成本＝(月初库存商品的总成本+本月完工入库库存商品的总成本)÷(月初库存商品数量+本月完工入库库存商品数量之和)

  企业应根据各期的销售情况结转销售成本，结转时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

  “主营业务成本”属于损益类科目，该科目借方登记本期从库存商品转入的销售成本，贷方登记因销售退回冲减的主营业务成本以及期末转入本年利润的成本，转入本年利润后该科目应无余额。

  企业应在各月月末将各损益类科目的余额转入本年利润。企业应设置“本年利润”科目，该科目属于所有者的权利利益类科目，贷方登记各收益类科目转入的数额，借方登记各成本费用类科目转入的数额。期末如为贷方余额，表示实现的利润；如为借方余额，则表示发生的亏损。

  结转各项收益时，借记“主要经营业务收入”“别的业务收入”“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目。

  结转各类成本费用时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”“别的业务成本”“ 营业税金及附加”“ 管理费用”“ 销售费用”“ 财务费用”“ 营业外支出”“ 所得税费用”等科目。

  如果有关收益类科目为借方余额或有关成本费用类科目为贷方余额的，则作相反的结转分录。

  年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配－未分配利润”科目。年终结转后，“本年利润”科目应无余额。

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