（1）变动成本法之所以在计算产品成本和存货成本时，只包括产品在生产的全部过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用。而将固定性制造费用作为期间成本，全额列入损益表，从当期的出售的收益中扣除。其理由是：产品成本和期间成本是两个不同的概念，应明确区分。产品成本是指在产品生产的全部过程中发生的，随产量而变动。根据这一原则，只有直接材料、直接人工、变动性制造费用是在产品生产的全部过程中发生的，随产量变动，所以产品成本只包括这三大部分。固定性制造费用主要是为公司可以提供一定的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其实际利用程度如何，有关费用照样发生，同产品的实际生产没有直接联系，并不随产量的增减而增减。也就是，这部分费用所联系的是会计期间，而不是产品，它只跟着时间的推移而逐渐消逝，其效益不应递延到下一会计期间，而应在费用发生的当期，全额列作期间成本，从本期的出售的收益中直接扣件。

  （2）完全成本计算的理论依照是，凡是同产品生产有关的耗费都应计入产品成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企业生产能力正常维护相联系，他们都以为产品在生产的全部过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力，假如没有厂房、没有基本组织机构，不开动机器设备，产品就生产不出来。所以为提供生产能力所发生的固定性制造费用也应同直接材料、直接人工、变动性制造费用一样都是产品成本的组成部分，随产品而流动。也就是说，如果产品销售出去，汇集于产品上的成本也应转为本期的销售成本，以确定本期的收益；假如产品没有销售出去，构成期末存货，那末汇集于产品上的成本也应结转于下一期，等到下期销售后，才结转到销售成本。

  按变动成本法计算，本期所发生的固定性制造费用全额从本期出售的收益中扣除；而采用完全成本法计算，在生产量大于销售量时，意味着本期生产的产品没有全部销售出去，产成品的期末存货增加，它会带走一部分本期发生的固定性制造费用，也就是说本期发生的固定性制造费用中有一部分由销售成本吸收，从本期的出售的收益中扣除，其余部分则以期末存货形式结转到下期，可见，从本期出售的收益中扣减的固定性制造费用就不是全额了。所以，在出售的收益一样的情况下，采用变动成本法扣除了全部的固定性制造费用，而采用完全成本法仅扣除了部分的固定性制造费用，当然由此所确定的净收益前者会小于后者。

  按变动成本法计算，本期发生的固定性制造费用要全额从本期出售的收益中扣减；但按完全成本法计算，在本期生产量小于销售量的情况下，则意味着期末产成品盘存减少，本期销售的产品中不仅包括了本期生产的产品，而且包括了上期结转下来的产成品。可见，本期产品营销售卖成本中不仅包括本期发生的全部固定性制造费用，同时还包括了上期产成品所结转下来的固定性制造费用。正因为这样，所以在出售的收益一样的情况下，前者扣除的成本少，后者扣除的成本多，当然由此所确定的净收益，前者会大于后者。

  （1）当本期生产量和销售量相等时，不管采用变动成本法或全部成本法，其确定的分期损益是相同的。

  （2）当本期生产量大于销售量时，完全成本法所确定的净收益一般大与变动成本法所确定的净收益。

  （3）当本期生产量小于销售量时，按完全成本法所确定的净收益小于按变动成本法所确定的净收益。

  优点：（1）采用完全成本法的优点，可以鼓励企业提升产品生产的积极性。因为产量越大，单位产品分摊的固定成本会越少，从而单位产品成本随之降低。

  缺点：按完全成本法计算，由于其中掺杂了人为的计算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因而不易为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。

  综上所述可见，完全成本法所确定的净收益，不能真实反映销售量——成本——利润之间的正常关系，往往会出现假象。正如上面所述的，在销售单价、成本不便的情况下，销售量相同，净收益不同；销售量增加，净收益反而减少；期末存货增加，销售量减少，净收益增加。

  优点：（1）所提供的成本资料能较好地符合公司制作经营的真实的情况，易于为管理部门所理解和掌握。（2）能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析。（3）便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。（4）简化了产品成本计算。

  缺点：（1）变动成本计算不符合传统成本概念的要求。（2）所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求。（1999单选）（3）所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。

  三、变动成本法与完全成本法结合应用的问题（1999名词“存货中固定性制造费用”）

  合理的做法是：把日常核算建立在变动成本计算的基础上，对在产品、产成品账户均按变动成本反映，同时另设“存货中的固定性制造费用”账户，即把所发生的固定性制造费用先计入这一账户；期末，把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“收益汇总”账户，并列入损益表，作为本期出售的收益的一个扣减项目；而其中应属于期末在产品、产成品部分，则仍留在这个账户上，并将其余额附加在资产负债表上的在产品、产成品项上，使它们仍按所耗费的完全成本列示。